稅務局實地審核點嚟、點罰、點準備：香港商戶查稅應對實務
一、實地審核與調查：邊個部門做、做幾多
立法會財務委員會審核2025-26年度開支預算答覆FSTB(Tsy)028指出，稅務局實地審核及調查科負責實地審核與稅務調查工作。立法會財務委員會同上答覆指出，2024-25財政年度截至2025年2月28日，完成個案總數為1,701宗，評定的補繳稅款及罰款為HK$27.69億。立法會財務委員會同上答覆指出，完成個案數字同補繳稅款及罰款數字一併睇，先至睇到實地審核及調查科的工作規模，唔好單睇宗數。
立法會財務委員會審核2025-26年度開支預算答覆FSTB(Tsy)027指出，2022-23至2024-25三個財政年度，完成個案分別為1,805宗、1,802宗、1,701宗。立法會財務委員會同上答覆指出，同三個財政年度評定的補繳稅款及罰款分別約為HK$26億、HK$33億、HK$28億。立法會財務委員會同上答覆指出，三個財政年度的數字放在一齊比較，可以睇到完成宗數同評定金額的變化，商戶唔好單憑一年數字判斷趨勢。
立法會財務委員會答覆FSTB(Tsy)027指出，2023-24年度數字引述自該答覆，另一答覆FSTB(Tsy)019截至2024年2月28日的數字為1,741宗，兩者截數日期不同，數字不直接比較。按立法會財務委員會答覆FSTB(Tsy)028的總額與宗數相除，每宗平均數為總額除以宗數得出的推算約數，約為HK$1,627,866。立法會財務委員會同上答覆指出，編制同撥款數字屬於背景資料，商戶日常營運唔使直接引用，但有助理解審核工作的規模。
二、點解會被抽中：選取個案的考慮
稅務局選取個案的做法為，人員按專業經驗與行業認識選取個案，不分行業或經營規模。財經事務及庫務局立法會答覆指出，稅務局第一科與實地審核及調查科均有根據第60條作出補加評稅，但沒有就行使該條文的個案數目與稅款作統計。稅務局選取個案不分行業或經營規模，規模細唔等於唔會被抽中，紀錄齊全先至係根本。
業界整理指出，觸發特徵包括核數師報告保留意見嚴重、營業額或利潤率明顯偏低、持續遲交或欠交報稅表、未備存妥善業務紀錄、未提供要求資料。業界整理指出，同行業普遍違規時，該行業更可能被審核。業界整理指出，上述特徵屬於二手整理，商戶見到其中一項，宜先檢查相關紀錄係咪齊全，唔好當作已經被抽中。
業界整理指出，觸發特徵引述自業界整理，未見稅務局公開的抽查準則原文。業界整理指出，實地審核派員到處所查閱帳目與業務情況；調查針對涉嫌逃稅的更深入審查，通常涵蓋調查開始前6個課稅年度，欺詐或蓄意逃稅可延至10個課稅年度。業界整理指出，實地審核同調查的涵蓋年度唔同，商戶保留紀錄嗰陣，宜按最少7年同虧損年度規則一併處理。
三、追溯期：6年與10年
財經事務及庫務局立法會答覆指出，《稅務條例》第60條訂明，課稅年度屆滿後6年內，稅務局可對尚未被評稅的人作出評稅，以及對被評定稅額低於恰當稅額的人作出補加評稅。財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，欺詐或蓄意逃稅引致短報，追溯期為10年。財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，追溯期同備存期係兩樣嘢，追溯期講稅務局可以幾耐之內作出評稅，備存期講商戶要保存紀錄幾耐。
財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，第51C條訂明，經營業務的人須就入息及開支備存足夠紀錄，為期最少7年。財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，虧損年度紀錄方面，納稅人須保留虧損年度的業務紀錄，直至虧損全數抵銷的年度完結後7年。財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，虧損年度紀錄保留規則比一般紀錄更長，商戶有虧損年度，宜將相關紀錄另外標記，唔好按一般7年就銷毀。
財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，納稅人同樣可在課稅年度結束後6年內申請更改評稅額或退還多繳稅款。條文引述以e-Legislation公布版本為準，商戶對照條文嗰陣，宜以現行版本為準。財經事務及庫務局同上立法會答覆指出，商戶申請更改評稅或者退稅，同樣要留意6年期限，過咗期限，申請可能唔被受理。
四、遲交稅的即時成本：5%與10%附加費
立法會財務委員會答覆FSTB(Tsy)027指出，2024-25財政年度截至2025年2月28日，5%附加費通知書共219,900張，附加費為HK$430.47百萬，涉稅款為HK$8,609百萬。立法會財務委員會同上答覆指出，同年度10%附加費通知書共29,100張，附加費為HK$238.32百萬，涉稅款為HK$2,270百萬。立法會財務委員會同上答覆指出，附加費通知書數字包括所有稅項，商戶睇數字嗰陣，要分清總數同利得稅分項，唔好撈埋一齊。
立法會財務委員會同上答覆指出，其中利得稅5%附加費通知書共19,700張，附加費為HK$150.96百萬，涉稅款為HK$3,019百萬。立法會財務委員會同上答覆指出，其中利得稅10%附加費通知書共7,400張，附加費為HK$117.61百萬，涉稅款為HK$1,120百萬。立法會財務委員會同上答覆指出，利得稅分項數字反映商戶最常面對的遲交成本，準時交稅係最直接的節省方法。
按立法會財務委員會答覆FSTB(Tsy)027的數字計算，5%欄附加費約等於涉稅款乘以5.00%，10%欄附加費約等於涉稅款乘以10.50%。立法會財務委員會答覆FSTB(Tsy)027指出，10%附加費欄的附加費約等於涉稅款的10.50%，計法以稅務局最新公布為準。立法會財務委員會同上答覆註明，稅單數目調整至最接近的百位。立法會財務委員會同上答覆指出，附加費比率計算涉及四捨五入，商戶對數嗰陣，宜直接用答覆公布的數字，唔好自行重新計一個比率。
五、罰則梯級：由補加稅到刑事檢控
稅務局《罰則政策》B部指出，第80(1A)條訂明，無合理辯解違反第51C條業務紀錄備存要求，罰款為HK$100,000，法庭可命令在指明時間內作出未作出的作為。稅務局同上《罰則政策》B部指出，第80(2)條訂明，無合理辯解作不正確報稅表、作不正確陳述、提供不正確資料、逾期交報稅表、未通知應課稅，罰款為HK$10,000，另加少徵稅款3倍罰款。稅務局同上《罰則政策》B部指出，業務紀錄備存要求同報稅表準確性屬於兩個唔同的責任，商戶兩樣都要做好。
稅務局同上《罰則政策》B部指出，第82(1)條訂明，蓄意逃稅，罰款為HK$50,000，另加少徵稅款3倍罰款，監禁3年。稅務局同上《罰則政策》B部指出，第82A條訂明，補加稅代替檢控，上限為少徵稅款3倍。稅務局同上《罰則政策》B部指出，補加稅代替檢控，唔等於無罰則，商戶唔好將補加稅當作一般稅款。
稅務局《稅務條例釋義及執行指引第11號》第113段、114段、118段指出，補加稅程序方面，局長或副局長發出書面通知，納稅人有不少於21天提交書面申述。稅務局《罰則政策》B部指出，不滿補加稅評稅，可於通知書發出後1個月內向稅務上訴委員會上訴。稅務局同上《罰則政策》B部指出，申述同上訴屬於商戶的權利，行使權利嗰陣要留意期限，過期可能影響跟進。條文引述以e-Legislation公布版本為準。稅務局同上《罰則政策》B部指出，申述期同上訴期係兩個唔同的期限，商戶收到通知之後，宜先記低兩個期限，唔好撈亂。
六、補加稅點計：實地審核個案罰則表
稅務局《罰則政策》D部指出，罰則表按少徵稅款百分比計，分三組性質、四類披露情況。稅務局同上《罰則政策》D部指出，(a)組為蓄意漠視法例加掩飾手法，(b)組為魯莽，(c)組為未盡合理謹慎。稅務局同上《罰則政策》D部指出，罰則表分組按性質，分類按披露情況，商戶對照嗰陣，要先分清自己屬於邊一組、邊一類。
稅務局同上《罰則政策》D部指出，(a)組自行全面披露為15%，受查後即時全面披露為75%，不完整或遲延披露為140%，否認披露為210%。稅務局同上《罰則政策》D部指出，(b)組四類披露比率分別為10%、50%、110%、150%，(c)組四類披露比率分別為5%、35%、60%、100%。稅務局同上《罰則政策》D部指出，披露越全面、越及時，比率越低，主動剖白同受查後即時披露的差距明顯。
稅務局同上《罰則政策》D部指出，各組上限連商業補償詳見下表，(a)組上限分別為60%、100%、180%、260%，(b)組上限分別為45%、75%、150%、200%，(c)組上限分別為30%、60%、100%、150%。稅務局同上《罰則政策》D部指出，一般情況約100%被視為恰當的三種情形包括：無犯罪意圖但完全未履行條例義務；局長須訴諸調查或編製資產遞增表或在評稅方面遇到困難；未履行義務持續多年。稅務局同上《罰則政策》D部指出，5年內第二次違規上調10%，第三次或其後違規上調25%；實地審核個案於初次會面後3個月內結案、調查個案於初次會面後6個月內結案，可列入受查後即時全面披露類別。稅務局同上《罰則政策》D部指出，再犯上調同結案時間掛鈎披露類別，商戶唔好拖到結案期限之後先至披露。
實地審核個案補加稅罰則表，來源：稅務局《罰則政策》D部，百分比為少徵稅款百分比
| 組別／性質 | 自行全面披露 | 受查後即時全面披露 | 不完整或遲延披露 | 否認披露 |
|---|---|---|---|---|
| (a)組 蓄意漠視法例加掩飾手法 | 15%，上限連商業補償60% | 75%，上限100% | 140%，上限180% | 210%，上限260% |
| (b)組 魯莽 | 10%，上限連商業補償45% | 50%，上限75% | 110%，上限150% | 150%，上限200% |
| (c)組 未盡合理謹慎 | 5%，上限連商業補償30% | 35%，上限60% | 60%，上限100% | 100%，上限150% |
七、商戶點準備：紀錄、收據、對數三類證據
財經事務及庫務局立法會答覆指出，第51C條訂明，業務紀錄備存最少7年，涵蓋入息與開支紀錄。POS銷售紀錄、收據、銀行入數紀錄三方對照，構成審核時查閱的帳目與業務情況。POS只做付款方式記錄／分類對數，收款經八達通機、KPay、YedPay等獨立渠道。
稅務局《稅務條例釋義及執行指引第11號》第118段指出，稅務局未展開任何實地審核、調查或其他審查行動前，納稅人主動就未遵守條例的事情作出完全剖白，稅務局考慮罰則時屬有利因素。商戶平日宜將銷售紀錄、收據、銀行入數三方對齊，唔好等到收到通知先至搵文件。稅務局同上指引指出，完全剖白指就未遵守條例的事情講清全部情況，講一半留一半唔等於完全剖白。
按稅務局《罰則政策》D部(c)組比率計算，示範算式如下：少徵稅款HK$100,000，按(c)組自行全面披露5%計，補加稅為HK$5,000；按一般情況100%計，補加稅為HK$100,000。按同上罰則表計算，算式為100,000乘以5%等於5,000；100,000乘以100%等於100,000。示範算式入面的少徵稅款金額只作示範，實際補加稅視乎個案性質、披露情況同局長決定。按同上罰則表計算，示範算式用同一個少徵稅款金額對照兩個比率，方便商戶睇到披露情況對補加稅的影響。
八、收到通知之後：申述、上訴、結案時間線
稅務局《罰則政策》B部指出，補加稅通知方面，納稅人有不少於21天書面申述期。稅務局同上《罰則政策》B部指出，不滿補加稅評稅，可於通知書發出後1個月內向稅務上訴委員會上訴。
稅務局《罰則政策》D部指出，結案速度與披露類別掛鈎：實地審核個案初次會面後3個月內結案、調查個案6個月內結案，可列入受查後即時全面披露類別。商戶收到通知之後，宜即時整理紀錄、對齊三方數字，唔好拖到申述期尾先至開始準備。商戶整理紀錄嗰陣，宜按時間順序排列，方便稅務局查閱，亦方便自己對照。
立法會財務委員會答覆FSTB(Tsy)028指出，2024-25財政年度完成1,701宗個案，評定補繳稅款及罰款HK$27.69億；實地審核及調查科編制234人。POSKing公布的聯絡資料指出，如需一套可以記錄付款方式、分類對數的收銀安排，電話／WhatsApp為+852 2186 8010；地址係新界沙田石門安麗街18號達利廣場1209室；每日12:00–19:00。POSKing公布的售價指出，POS系統＋收銀鏡頭套裝為HK$4,950，買斷免月費，其他價錢需報價。POSKing的收銀安排只做付款方式記錄／分類對數，收款經八達通機、KPay、YedPay等獨立渠道，商戶對數嗰陣，宜將POS紀錄同收款渠道紀錄分開對照。
實地審核及調查科負責實地審核與稅務調查；追溯期一般6年，欺詐或蓄意逃稅10年；業務紀錄備存最少7年；遲交稅有5%與10%附加費；補加稅上限為少徵稅款3倍；未展開審查前主動完全剖白，屬有利因素；申述期不少於21天，上訴期為通知書發出後1個月內。
